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国际审计准则——AU8002节审计约定函
    引言
       01审计人员致当事人的约定函,是记录和确认任务的接受,审计的目的和范围,对当事人应负责任的限度,以及各种报告形式的文件。审计人员致送约定函给当事人,对双方都有利,最好是在任务开始以前致送,以免对任务有所误解。
       02本准则旨在帮助审计人员编写关于财务信息的约定函。在本准则中“财务信息”一词系包括财务报表在内。如需要提供其他服务,如纳税、会计、管理咨询服务等以另行备函为宜。
       03在某些国家内,对审计的目的和范围、审计人员的责任,都有法律规定,即使在这种情况下,审计人员也仍然可以看出审计约定函能有助于当事人了解情况。

        主要内容
      
04审计约定函,可因每一当事人而异,但一般应包括下列各项:
     (1)财务信息审计的目的。
     (2)经理人员对财务信息的责任。
     (3)审计的范围,包括适用的法令、条例和职业团体的通告,这些都是审计人员所必须遵照执行的。
     (4)任务结束后的各种报告书或其他函件的形式。
     (5)由于审计工作的测试性质和其他固有的局限性,以及任何一种内部控制制度的固有的局限性,甚至有些重要的反映失实,可能未曾发现,所以风险总是免不了的。
     (6)请求阅看任何与审计有关的记录、文件和其他信息。
      05审计人员也可能要在函中包括如下各项:
     (1)审计计划的安排。
     (2)期望收到当事人的书面文件,以证实有关审计的代表权。
     (3)请当事人出给约定函的回单,据以证实约定的条款已被接受。
     (4)审计人员预期将来要提交当事人任何其他函件或报告的说明。
     (5)计算服务费的根据和开列帐单的安排。
      06下列各点如认为恰当,也可列入函内:
     (1)在审计的某些方面,安排与其他审计人员或专家的联系。
     (2)安排与内部审计人员和当事人其他职员的联系。
     (3)如属初次审计,而且另有前任审计人员的,要安排与前任审计人员的联系。
     (4)对审计人员的责任如有限制的可能性存在时,应加以说明。
     (5)列出审计人员和当事人之间的任何进一步的协议。

       常年审计
      07在常年审计中,审计人员可决定不每年致送一次新的约定函。但如有下列情况存在,可以决定致送新的函件:

     (1)有任何迹象表明当事人对审计目的和范围有所误解。
     (2)约定事项中有修改条款或特殊条款。
     (3)经理人员最近有人事变化。
     (4)当事人业务的性质和范围有重大变化。
     (5)法律上的规定。
       如审计人员决定无需每年致送新的约定函,可向当事人提示原来的函件。

       分部审计
      08如母公司的审计人员兼任分支机构、附属机构、分部的审计人员的,应考虑下列各项因素,以决定是否需要对分部另行致送约定函:

     (1)分部的审计人员由谁聘任。
     (2)对分部是否要单独致送审计报告书。
     (3)法律上的规定。
     (4)其他审计人员所执行的任何工作范围。
     (5)母公司所有权所占比例。

       附录

审计约定函举例

09下列信函是配合准则所列举的要点,作范本之用,应根据具体要求和情况加以变动。


致董事会或高级经理人员的适当代表:

你们聘请我们审核的年月日以及至该日为止的全年度的资产负债表、收益表和财务状况变动表,现谨以本函确认我们接受和了解了该项委托任务。我们的审计工作遵照(国名)适用的当局文告,目的在于对财务报表作出我们的评语。

为了对财务报表作出评语,我们将进行适当的抽查,以便合理地证实:基础性的会计记录和其他来源的资料所包括的信息是可靠的,足以作为编制财务报表的基础。我们也将确定:这些信息是否在财务报表中得到恰当的表达。

由于审计的测试性质和其他固有的局限性,以及任何一种内部控制制度的固有的局限性,甚至有些重要的反映失实,可能未曾发现,所以风险总是免不了的。

除对财务报表提出报告以外,对于任何内部控制有重要缺点存在,足以引起我们注意的地方,我们将提出单独的信件加以说明。

谨提请注意:关于编制财务报表,包括作成恰当的表达,应由贵公司的经理人员负责,其中也包括合适的会计记录和内部控制的设置,会计政策的选择和应用,以及企业财产的安全保管。作为我们审计常规工作的一部分,谨请经理人员写一封信给我们,以确认我们在有关审计方面的代表权。
我们期望与你们的职工取得完全的合作,当我们请求阅看与审计有关的计录、文件和信息时,我们相信他们能给以协助。

我们以接受任务的人员所需要的工作时间为根据来计算服务费,代垫费用另计,帐单将在工作进程中提出。各人的小时费用率,将按照负责程度以及所需要的经验和技术分别计算。

在今后各年度中,除约定任务中止、修改或重订外,本函将继续适用。

请将本函副本签字寄回,以表明我们对财务报表审计的安排,已得到你们的理解。
                                               ×××事务所


国际审计准则第二节与美国公认审计标准的比较:

国际审计准则为编写审计约定函作了指导。虽准则中并没有明确规定审计人员必须致送约定函,但所提供的指导是以使用约定函来设想的。美国的公认审计标准未规定审计人员必须致送约定函,对于编写此类函件也没有提供指导。

作者:
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